Порядок заполнения, а также расчет показателей разделов 2, 2.1, 2.2 рассмотрим в данной статье.
Порядок заполнения раздела 2
Расчет ЕСН отражается в рублях и отражается в таблице с распределением суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
В поле «Налоговая база за налоговый период, всего» по строке 0100 отражается налоговая база по налогу, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период. Налоговая база определяется с учетом положений статьи 237 Налогового кодекса (НК).
Согласно п. 3 статьи 236 НК выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не будут признаваться объектом налогообложения ЕСН, если:
- у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (ИП) или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Так вот, указанные выше выплаты не отражаются налогоплательщиком по строке 0100 – они должны указываться по строке 1000 декларации.
Кроме того, не включаются в налоговую базу по ЕСН и не отражаются по строке 0100 выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК. Такие выплаты следует указать по строке 1100 декларации. При этом в графе 3 отражаются выплаты, перечисленные в п. 1 статьи 238 НК, в графе 4 – п. 1 и п. 3 статьи 238 НК.
По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в пункте 2 статьи 245 НК, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в пункте 2 статьи 245 НК, отражаются налогоплательщиками по строке 1200 в графах 3, 4 декларации и не отражаются по строкам 0100 — 0140 в графах 3, 4, 5 и по строкам 0400 — 0440 в графах 3, 4.
Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в ФБ, и отражаются по строке 1300 декларации, и не отражаются по строкам 0100 — 0140 в графе 3 и по строкам 0400 — 0440 в графе 3 декларации.
Статья 239 НК устанавливает налоговые льготы по ЕСН. Выплаты, освобожденные от уплаты налога на основании данной статьи, отражаются по строкам 0100 — 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 — 0440 декларации.
По строке 0110 отражается налоговая база за последний квартал налогового периода. По строкам 0120 — 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода.
Общая сумма исчисленного налога за налоговый период, рассчитанная в ФБ и внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы, отражается по строке 0200 декларации в рублях (без копеек).
По строке 0210 следует указать сумму налога за последний квартал налогового периода, по строкам 0220 — 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
По строке 0300 отражается сумма налогового вычета по ЕСН, подлежащего уплате в ФБ, в виде суммы начисленных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), отраженных в графе 6 по строке 0200 раздела 2 декларации по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам. По строкам 0310 — 0340 отражаются суммы налогового вычета за последний квартал налогового периода в целом и за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
Строка 0400 предназначена для заполнения налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1 и 2 п. 1 статьи 239 НК. По строкам 0420 — 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода. Суммы налога, не подлежащие уплате в ФБ и соответствующие фонды в связи с применением указанных налоговых льгот, отражается по строке 0500 декларации. При расчете данных сумм применяются ставки ЕСН, установленные статьей 241 НК для налоговой базы, не превышающей 100 000 рублей за налоговый период. Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма показателей строк 0520, 0530, 0540 (суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода) или как разница между показателями строки 0500 декларации и строки 0500 Расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период налогового периода.
По строке 0600 отражается сумма начисленного налога, рассчитанная:
- ФБ, графа 3 – разница строк 0200, 0300, 0500;
- ФСС, ФФОМС, ТФОМС, соответственно графы 4, 5, 6 – разница строк 0200 и 0500.
Сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, а также за каждый месяц этого квартала отражаются по строкам 0610 – 0640.
Строка 0700 заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода. По строкам 0710 – 0740 отражаются расходы, произведенные налогоплательщиком на вышеуказанные цели в последнем квартале налогового периода, а также в каждом месяце этого квартала.
По строке 0800 отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС. По строкам 0810 — 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем в последнем квартале года и каждом месяце этого квартала.
Значение показателя в строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего» определяется следующим образом:
стр. 0600 – стр. 0700 + стр. 0800.
По строкам 0910 – 0940 отражаются значения соответствующего показателя за последний квартал и каждый месяц этого квартала.
Обратите внимание! Если налогоплательщик ЕСН (организация или ИП) осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, также виды деятельности, облагаемый по специальным налоговым режимам, то все показатели в декларации такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
Заполнение раздела 2.1
В разделе 2.1 декларации содержится распределение налоговой базы по интервалам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК. При этом показатели строки 0100 раздела 2 по графам 3, 4, 5 равны показателям раздела 2.1 строки 040 по графам 3, 4, 5 соответственно.
Заполнение раздела 2.2
Раздел 2.2 предназначен для заполнения организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет организации.
При заполнении раздела 2.2 декларации по всем четным кодам строк (010, 020, 030 и т.д.) следует отражать показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые производит уплату налога и представляет налоговую декларацию централизованно по месту своего нахождения; по нечетным кодам – сводные показатели по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации по месту нахождения обособленных подразделений.
Разница между показателем в целом по организации и сводными показателями по обособленным подразделениям, должна быть равна показателю соответствующей строки раздела 2 декларации, заполняемого организацией, например:
- раздел 2.2 (стр. 010 — стр. 011) = раздел 2 (стр. 0100)
- раздел 2.2 (стр. 020 — стр. 021) = раздел 2 (стр. 0200)